Eлeнa Пoпoвa
ФНС Рoссии утoчнилa, чтo при зaпoлнeнии дeклaрaции, нaчинaя с oтчeтнoсти зa 2017 гoд, слeдуeт учитывaть нoвaции, ввeдeнныe в Нaлoгoвый кoдeкс в кoнцe прoшлoгo гoдa (письмo ФНС Рoссии oт 9 янвaря 2017 г. № СД-4-3/61@ «Oб измeнeнии пoрядкa учeтa убыткoв прошлых налоговых периодов»).
Имеется в виду изменение порядка учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций (подп. «в» п. 25 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»; далее – Закон № 401-ФЗ).
Так, в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
С учетом данных изменений, в налоговой декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@) показатели строк 110 Листа 02, а также 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05, строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом ограничения убытков в размере 50% налогооблагаемой базы.
В Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период». В Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».
ФОРМЫ
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организаций (КНД 1151038)
Другие формы
При этом, в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460 и 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год. В данном случае действует норма, согласно которой снято ограничение по переносу убытков прошлых лет на будущее только в течение 10 лет. Данная норма применяется в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ, ст. 283 НК РФ).
В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС России от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный период, указывается по строке F «Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)» (код стр. 300) раздела 5 также с учетом применения новых положений ст. 283 НК РФ.
Добавим, что ограничение по размеру убытков не распространяется на компании, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль (п. 1.2, п. 1.5-1.5-1, п. 1.7-1.8, 1.10 ст. 284, п. 6-7 ст. 288.1 НК РФ).
Переносить убытки прошлых лет без ограничений по размеру могут (п. 2.1 ст. 283 НК РФ):
- резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
- участники региональных инвестиционных проектов;
- участники свободной экономической зоны;
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
- резиденты свободного порта Владивосток;
- участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
- резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.
Напомним также, что декларацию по налогу на прибыль за 2016 год необходимо подавать по новой форме.
