Eлeнa Пoпoвa
Минфин Рoссии рaзъяснил, чтo при изъятии у физлицa имущeствa для гoсудaрствeнныx или муниципaльныx нужд рaзмeр имущeствeннoгo нaлoгoвoгo вычeтa пo НДФЛ сoстaвит сумму выкупнoй стoимoсти земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости. Соответственно, налоговая база будет равна нулю (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. № 03-04-05/1075).
Напомним, что убытки, причиненные ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, подлежат возмещению в полном объеме. В том числе, компенсирована должна быть и упущенная выгода (подп. 4 п. 1 ст. 57 Земельного кодекса). Порядок возмещения убытков предусмотрен гражданским законодательством (ст. 62 Земельного кодекса).
В свою очередь под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право было нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Кроме того, к убыткам относится утрата или повреждение имущества, то есть реальный ущерб, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено – упущенная выгода (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса).
При этом освобождаются от уплаты НДФЛ только компенсационные выплаты в случае возмещения реального ущерба (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса). Тогда как возмещение упущенной выгоды – это, по сути, компенсация неполученных доходов физлица. В данном случае НДФЛ должен взиматься в общеустановленном порядке.
Вместе с тем, при изъятии земельного участка либо иного имущества для государственных или муниципальных нужд собственник получает право на имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости данного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Выкупная стоимость имущества включает в себя рыночную стоимость имущества, а также убытки, причиненные владельцу в связи с его изъятием (п. 7 ст. 32 Жилищного кодекса).
Соответственно, при исчислении НДФЛ доходы, полученные владельцем изъятого имущества, будут равны размеру имущественного вычета, а налоговая база равна нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Добавим также, что имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).
