Eлeнa Пoпoвa
ФНС Рoссии нa свoeм oфициaльнoм сaйтe рaзъяснилa, чтo при пoдaчe нeскoлькиx утoчнeнныx нaлoгoвыx дeклaрaций нeдoстaющую сумму нaлoгa нeoбxoдимo oплaчивaть пo кaждoй из них.
В свою очередь, неуплата налога до представления уточненной декларации является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, даже если недостающая сумма уплачена позднее, до представления следующей уточненной декларации.
Освобождается ли от ответственности налогоплательщик при подаче уточненной декларации во время выездной проверки? Узнайте из материала «Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ
В рассмотренном примере налогоплательщик пожаловался на решение налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налога на основании того, что после подачи налоговой декларации по НДС за второй квартал 2015 года налогоплательщик подал три подряд уточненные декларации за этот же налоговый период, при этом при представлении второй уточненной декларации он не уплатил сумму налога и пени, а сделал это только перед подачей третьей уточненной налоговой декларации. По мнению налогоплательщика, при представлении нескольких уточненных деклараций за один налоговый период расчет штрафа должен производиться на основании последней уточненной декларации.
Вместе с тем, представители ФНС России пояснили, что вторая уточненная налоговая декларация в данном случае была представлена уже после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, а налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если он до предоставления уточненной налоговой декларации уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Однако указанные условия не были соблюдены. Таким образом, учитывая, что неуплата суммы налога привела к возникновению задолженности перед бюджетом, налогоплательщик был обоснованно привлечен к ответственности.
Напомним, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса).
Добавим, что ранее ФНС России разъясняла, что в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации, без учета предыдущих (письмо ФНС России от 14 ноября 2016 г. № ЕД-4-5/21472@ «О порядке применения статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации»).
